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企业所得税税前扣除!广告费和业务宣传费怎么扣?

作者:江瑞财税 浏览:804 发表时间:2019-06-05 11:07:40 来源:江瑞财税

企业所得税税前扣除!广告费和业务宣传费怎么扣?


广告费和业务宣传费,企业所得税税前扣除有规定。规定涉及到扣除的标准及扣除基数等方面。另外还涉及特殊时间段,如筹建期间的广告和业务宣传费扣除。

江瑞(北京)财税管理咨询有限公司的政策研究员为您详细解读。


一、广告费和业务宣传费支出的扣除有几个不同的标准,企业在所得税前扣除的时候需要对号入座。


(一)一般企业扣除标准为15%

根据企业所得税法实施条例第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。


(二)列表企业的扣除标准30%

三类指明的企业适用30%的标准,分别是(一)对化妆品制造或销售;(二)医药制造;(三)饮料制造(不含酒类制造)。

根据财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知(财税[2017]41号)规定,自2016年1月1日起至2020年12月31日止,发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。


(三)特殊企业的扣除标准为0%(即不得扣除)

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费不得扣除。


(四)关联企业可按分摊协议扣除

根据财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知(财税[2017]41号)规定,对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。


二、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数


根据企业所得税法实施条例第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,税前扣除额的计算基数为当年销售(营业)收入。并且应包括实施条例第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。(根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)第一条)。因此,企业计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数“销售(营业)收入”包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。


三、筹建期间发生的广告费和业务宣传费如何扣除


根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(国家税务总局公告2012年第15号)的规定:“五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。”

企业筹建期发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额,计入企业筹办费,按规定税前扣除。


四、如何申报?


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